Дарья Вахотина рассказывает о том, как исправлять ошибки, если вы неправильно заполнили декларацию по налогу на добавленную стоимость за текущий 2015 год, а также, как рассчитать пени и возместить НДС
Сегодня мы с вами поговорим про налоговую декларацию по НДС и что делать, если вы выявили какие бы то ни было ошибки. Как подать уточнения и что делать, если вам пришло требование из налоговой о даче пояснений или предоставлении корректировочной декларации по НДС. Все это может вас коснуться в ближайшем будущем, поэтому я надеюсь, что это вебинар будет для вас полезен. У нас выделено сегодня три вопроса:- Часто встречающиеся ошибки в декларации;
- Как их исправить, эти ошибки в декларации;
- Заполнение и подача уточненной декларации НДС.
Какие бывают причины ошибок в декларации по НДС?
Причины могут быть следующими. Во-первых, это неточности в заполнении счетов-фактур. Во-вторых, это неверное отражение показателей счетов-фактур в книгах покупок или продаж, банальные опечатки. И в-третьих, это незнание налогового законодательства по НДС. В силу изменившихся ситуаций может быть всякое и возможно не всегда удается уследить за изменениями налогового законодательства. В частности изменения налогового законодательства в части НДС. Поэтому в этом нет ничего страшного. Вы можете, в принципе, самостоятельно посмотреть насколько верно была составлена ваша декларация и стоит ли беспокоится о ждать какое-либо требование из налоговой.Какие бывают ошибки?
Как можно догадаться, две основные ошибки - это либо завышение, либо занижение налога на добавленную стоимость. Это, конечно, касается тех деклараций, которые не являются нулевыми за отчетный период. То есть если в квартале у вас были какие-либо операции и вы находитесь на общей системе налогообложения, обращаю ваше внимание, что данная декларация сдается исключительно теми организациями индивидуальными предпринимателями. Обязательно в электронном виде обязаны сдавать, неважно есть у вас операции за отчетный период или нет. Если у вас нулевой налог, то, конечно, это вас не касается. Завысить или занизить его сложно, если у вас операций нет. Налоговую конкретно интересует оплата налога на добавленную стоимость. Причем еще в определенный срок. Срок оплаты - не позднее срока подачи декларации, а срок подачи декларации у нас за второй квартал 27 июля. И два других варианта ошибок, которые выделю я по итогам сдачи налоговой декларации НДС за первый квартал – это несоответствие данных книги покупок или книги продажи данным раздела 3. Как вы знаете, данные раздела 3 – это сопоставляющий раздел, в котором указываются непосредственно суммы начисленного налога к уплате и сумма налога к возмещению. Несоответствие может быть связано с тем, что у вас остались авансы на конец периода то есть авансы полученные или авансы выданные. В зависимости от этого нужно было указать счет-фактуры на аванс также полученную или выданную. Допустим, вы ее забыли указать. Из-за этого у вас идет несоответствие в разделе 3.1 налог по уплате или возмещению, а по данным раздела книги покупок или продаж другой налог к возмещению или уплате. Ваша любимая статья в этом случае – это пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса , данный пункт у вас указан на слайде. Из этого пункта нужно выделить следующее главное правило. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы относящиеся к прошлым налоговым периодам в текущем налоговом периоде, пересчет налоговой базы производится за тот период, в котором были выявлены ошибки. И только в том случае, когда налогоплательщик не имеет возможности определить период совершения ошибки, налоговое законодательство позволяет производить пересчет налоговой базы и суммы налогов, в том числе в том налоговом периоде, когда была выявлена ошибка. То есть, если вы точно знаете, что искажение было за прошлый налоговый период, допустим, вы вспомнили, что в первом квартале не отразили какую-то счет-фактуру, то это поправляется путем подачи корректировочной декларации по НДС за первый квартал 2015 года. Конечно, такое несоответствие данных книги покупок или продаж может быть выявлено только с этого года, поскольку у нас новая декларация действует с 1 января 2015 года. Однако сейчас уже действует такая норма законодательства, которая позволяет не трогать налоговую базу прошлых периодов в случае обнаружения ошибок приведших к завершению налоговой базы. То есть если вы завысили налоговую базу из-за этих ошибок, то можно их исправить в текущем налоговом периоде, и подать уточненную декларацию в том периоде, когда была обнаружена. Обнаружили в третьем квартале, значит указываем это в декларации за третий квартал; обнаружили во втором квартале - значит во втором квартале. Эта норма у нас введена законом 224-ФЗ о внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.Что делать, если выявлена ошибка?
Во-первых, определить к чему приводит эта ошибка. Если она привела к занижению (то есть изначально вы заплатили меньше налогов, чем должны были) то нужно срочно доплатить сумму налога. Рассчитать образовавшуюся сумму недоимки или пени. Как ее рассчитать я вам покажу попозже. И представить уточненную декларацию по НДС. Если же вы завысили, то есть переплатили налог на добавленную стоимость в бюджет, то соответственно доплачивать ничего не надо. Нужно зачесть переплату в счет следующего платежа, в следующем квартале будете платить налог на добавленную стоимость и также подать уточненную декларацию. Пени с просрочкой платежа рассчитывать не нужно, так как никакой просрочки нет, потому что вы просто переплатили налог. В течение года это допустимо, ничего в этом страшного нет. И в данном случае, наверное, все-таки лучше переплатить, чем недоплатить. Если вы все-таки сами не смогли выявить ошибку, а налоговая в ходе своей камеральной проверки выявила, что у вас есть какое-то несоответствие данных декларации. Соответственно в течение пяти календарных дней, обычно имеются в виду календарные дни в требованиях, насколько мне известно, вообще не указываются какие-то дни, просто в течение пяти дней непосредственно необходимо дать пояснение в налоговую либо корректировочную декларацию по НДС. Лучше это сделать в течение календарных дней, рабочих редко указывается, поэтому обратите на это особое внимание. Прежде чем подавать уточненную налоговую декларацию по НДС и бежать там писать какие-то пояснения, проверьте действительно ли присутствует такое несоответствие, которое указано в требованиях. В требованиях обычно указано, что у вас не соответствует чему, какие суммы у вас указаны в декларации, какие должны быть в декларации. Еще раз проверьте, верно ли у вас отправлена декларация, может вы по ошибке случайно отправили не ту декларацию. Такое тоже бывает. В случае, если у вас декларация верная нужно будет подать пояснение в налоговую. Их можно подавать в электронном виде, по электронным каналам связи. Нужно обязательно указать, что в ответные требования от определенного числа, исходящий номер обязательно, о предоставлении пояснений или корректировочной декларации в связи с проведением камеральной проверки налоговой декларации по НДС, допустим, за первый квартал 2015 года, представленной в инспекцию такого-то числа. В связи с этим сообщается, что сумма исчислена верно, что подтверждается приложенными документами. И прикладываете необходимые документ: счета-фактуры, акты, накладные, которые подтверждают обоснованность ваших затрат и обоснованность ваших доходов. После этого вам придет подтверждение по электронной почте или по электронным каналам связи, что да ваше письмо зарегистрировано. И на этом все закончится. Бывает такое, что налоговой пояснения не достаточно, тогда уже приходит требование о явке в определенный день, в определенное время. Конечно, всякое бывает в жизни, что вы в этот день в это время не можете прийти в налоговую, тогда можно созвониться со своим куратором в налоговой инспекции и договориться либо на другое время, либо как-то перенести это, либо дать пояснение в письменном виде, если этого достаточно для куратора. При этом, если все-таки налоговая база у вас исчислена не верно и сумма налога занижена все-таки, избежать штрафа можно только если ошибка была выявлена налогоплательщиком самостоятельно и сумма недоимки была добровольно уплачена в бюджет, а также пеня, которая связана с данной недоимкой тоже уплачена в бюджет. Тогда никакого штрафа и никаких дополнительных мер налоговая взыскивать с вас не будет. Обратите внимание, что обязательно в книге покупок и книге продаж указываются счета-фактуры на аванс. Код операции в данном случае будет не 01, как обычно, а 02. То есть счет оплаты, частичной оплаты, выполнение работ, оказание услуг. Обязательно нужно указывать номера счета-фактур на аванс. Счета –фактуры на аванс должны быть выставлены не позднее, чем через пять дней после получения оплаты. То есть к вам пришла оплата, допустим, нужно выдать счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней.Расчет пеней
Но если вам нужно все-таки посчитать пени, то рассчитываются они путем умножения суммы налога на добавленную стоимость, на 1/300 ставки рефинансирования и умножается на количество дней просрочки платежа. То есть таким образом, вы можете самостоятельно рассчитать сумму пеней, если вы, друг, в какой-то момент понимаете, что налог у вас занижен. Что касается самой декларации, заполнение уточненной декларации по НДС необходимо указать на титульном листе номер корректировки отличный от нуля. То есть, если это корректировка номера 1, указываете 001 номер корректировки и исправляете ошибки. Подается она также в электронном виде, никаких бумажных носителей по декларации по НДС быть не должно.Как возмещается НДС?
Если НДС у вас получился к возмещению, то можно в течение года это сделать двумя способами: либо, если у вас достаточная сумма НДС и вы хотите получить возмещение НДС сразу отдельно за каждый квартал, либо можно сначала накапливать его в течение года, подавая нулевые декларации, и в конце года показать все ваши счета фактуры по покупке и получить возмещение. После этого у вас будет проведена камеральная проверка. Вас могут вызвать и попросить предоставить все документы, подтверждающие расходы. Здесь уже, скорее всего, обычным электронным каналом связи не обойдется. Вас будут просить прийти в налоговую подтвердить. Поэтому держать нужно все свои расходные документы в полном порядке со всеми подписями и печатями - как с вашей стороны, так и с другой стороны. После этого принимается решение о том, возместить вам НДС или не возместить. После того как решение принято (в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов), вас вызывают в налоговую и предоставляют вам акт о решении, в котором указано, будет вам возмещен НДС, или не будет. После этого есть два варианта - либо этот НДС будет выплачен в той сумме, которая вам необходима, либо будет зачтен в счет будущих выплат НДС. Если у вас в будущем предполагается поступление денежных средств на расчетный счет и у вас в какой-то момент вы знаете, что будет НДС к уплате, то можно написать заявление о том, чтобы этот НДС зачли в счет будущих уплат и в будущем просто не платить НДС в бюджет. Если поквартально, то нужно будет писать заявление, чтобы вам перечислили. В любом случае придется писать заявление либо на перечисление, либо на зачет в счет будущих оплат. Но, если в течение года сумма незначительная, то я не вижу смысла каждый квартал этим заниматься, лучше это сделать в конце года по итогам года. Поскольку у вас суммы будут более внушительные и вы будете понимать платить вам лучше возмещение или же лучше сделать это в счет будущей оплаты.Давайте вкратце вспомним, каким образом полученный аванс от покупателя влияет на НДС:
При получении оплаты либо частичной оплаты (далее
–
аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик обязан начислить НДС с этого аванса к уплате в бюджет, а также выписать счет-фактуру в течение 5 дней со дня получения аванса.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат вычету. Вычеты производятся на основании отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Каким же образом мы выписываем счета-фактуры на полученные авансы? Возможны два варианта:
1. Предоплата по договору обусловлена договором, и покупатель хочет (а также имеет право) принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты-
В этом случае необходимо тщательно следить за состоянием взаиморасчетов с покупателем, однозначно определять принадлежность платежа к авансу в момент регистрации документа «Поступление на расчетный счет». Будет полезным просить покупателя точно указывать сумму аванса в назначении платежа.
Такой пристальный контроль необходим в виду того, что:
- в этой ситуации счет-фактура выписывается пользователем самостоятельно на основании документа «Поступление на расчетный счет» и распечатывается в двух экземплярах,
- сумма аванса определяется исходя из настройки «Погашение задолженности» документа «Поступление на расчетный счет». Если установлен способ «Автоматически», то погашение задолженностей будет происходить, исходя из текущих остатков счета 62.01 (условимся, что мы используем счет 62.01 для учета задолженностей покупателей, а 62.02 для учета авансов) по методу ФИФО. После закрытия всех задолженностей остаток платежа переносится на счет 62.02, и именно на эту сумму остатка будет выписан счет-фактура на аванс. Следовательно, перед тем как зарегистрировать счет-фактуру на аванс, необходимо быть уверенным в том, что последовательность взаиморасчетов с контрагентом актуальна.
2. Счет-фактура выписывается в единственном экземпляре «для себя»
В этом случае целесообразно использовать специальную обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс», которая автоматически создаст счета-фактуры на все незакрытые авансы по установленным правилам выписки*.
*Порядок выписки счетов-фактур на полученные авансы устанавливается в учетной политике организаций (Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка «НДС»), а также в договоре с контрагентом.
Самое важное ограничение этого способа – перед регистрацией счетов-фактур на аванс мы должны быть уверены, что:
- выверены дублирующиеся контрагенты и договоры,
- в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перезапустить.
Вкратце рассмотрим каждое из вышеперечисленных ограничений в отдельности:
1. Восстановление последовательности расчетов с покупателями
В конфигурации «Бухгалтерия предприятия» нет отдельной обработки для восстановления последовательности расчетов, поэтому перед тем как начать работу с ежеквартальными регламентными операциями по НДС, необходимо перепровести все документы за квартал и разобраться со всеми ошибками, выданными при перепроведении. В общем случае, в каждой организации должен быть разработан регламент по перепроведению документов и установке даты запрета редактирования, но это уже тема отдельной самостоятельной статьи.
Эта тема тоже достаточно обширна и выверкой задвоенных контрагентов, конечно, лучше заниматься не во время составления отчетности, а постоянно, в соответствии с разработанными регламентами. Некоторые моменты можно почерпнуть из статьи », а поиска задвоенных элементов справочников использовать специальные универсальные обработки.
3. Проверка правильности остатков взаиморасчетов на счетах 62.01 и 62.02
Для проверки остатков счета 62 можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» с настройкой «Развернутое сальдо» и «По субсчетам».
Обращу внимание, что очень многие бухгалтера при анализе остатков счета 62 не включают настройку «Развернутое сальдо» и отключают группировку по документам расчетов с контрагентами и видят примерно следующую картину (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Проверка счета 62 без развернутого сальдо и документов расчетов
Смотря на данную таблицу, бухгалтер делает следующие выводы: на начало года в оборотно-сальдовой ведомости есть «минуса», но в течение периода они выровнялись, и на конец квартала остатки верные – все остатки 62.01 дебетовые, 62.02 - кредитовые.
Посмотрим на тот же самый отчет с включенной настройкой развернутого сальдо (Рисунок 2).
Рисунок 2 – Проверка счета 62 с настройкой развернутого сальдо
Мы видим, что на самом деле сумму 7 507,81 по контрагенту «Покупатель 5» на счете 62.01 программа считает незакрытым авансом. Точно такая же ситуация с суммой 2 600 по контрагенту «Покупатель 8». А сумму 60 000 на счете 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» программа, наоборот, считает непогашенной задолженностью. Рассмотрим эту ситуацию подробнее, развернув обороты по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Оборот 62.02 по контрагенту «Покупатель 8» по документам расчетов
Мы видим, что дебетовый оборот по документу «Поступление на расчетный счет 15 от 31.01.12» ошибочен, так как по этому документу не было остатка аванса (не было кредита). Для исправления данной ошибки достаточно расшифровать оборот карточкой счета, найти сделавший неправильный оборот документ и перепровести его.
Порядок исправления выявленных ошибочных движений и остатков во взаиморасчетах достоин отдельной полноценной статьи. В рамках данной статьи ограничимся тем, что закрытие авансов и задолженностей должно проходить обязательно с учетом документов расчетов. Отключать группировку «документы расчетов с контрагентом» при анализе взаиморасчетов - распространенная и значительная ошибка.
В итоге, после всех исправлений должна получиться следующая картина: остатки 62.01 – только в дебете 62 счета, остатки 62.02 – только в кредите (рисунок 4).
Рисунок 4 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо по субсчетам
4. Проверка незакрытых авансов Общая суть проверки незакрытых авансов в том, что при условии выполнения предыдущего пункта нам достаточно убрать настройку «По субсчетам» и проверить, нет ли одновременных остатков по дебету и кредиту у одного контаргента/договора в целом на счете 62. Группировку по документам расчетов можно отключить (Рисунок 5).
Рисунок 5 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо
Анализируя данный отчет, мы видим, что у «Покупатель 2» по договору «№...0109774-02» одновременно «висит» и задолженность 1 810 444, и аванс 168 721,20. Данная ситуация говорит о том, что авансы по этому договору зачтены некорректно. Если не исправить данную ошибку, то при автоматической регистрации счетов-фактур на аванс на кредитовый остаток в размере 168 721,20 будет выписан счет-фактура на аванс и начислен НДС.
Аналогичная ситуация с контрагентом «Покупателем 8». Все выявленные отчетом проблемы обязательны к исправлению!
Отдельно рассмотрим контрагента «Покупатель 7». В целом, по контрагенту мы видим, что есть и кредитовый, и дебетовый остаток на счете 62, но при детализации по договорам понятно, что дебетовый остаток – на «договоре подряда 32», а кредитовый – на «договоре подряда 33». Такая ситуация действительно может быть. Мы должны обратить на нее внимание, но исправлять в данном случае ничего не будем.
После исправления всех незачтённых авансов картина в отчете изменится следующим образом (Рисунок 6).
Рисунок 6 – ОСВ по счету 62 с развернутым сальдо после исправлений
5. Регистрация счетов-фактур на аванс
Наконец, когда мы уверены, что:
- последовательность расчетов с покупателями актуальна,
- выверены дублирующиеся контрагенты и договора,
- все остатки задолженностей находятся на 62.01,
- все остатки авансов находятся на 62.02,
- на 62.02 нет остатков, по которым аванс уже должен был закрыться,
мы можем воспользоваться автоматической выпиской счетов-фактур на авансы (Продажа – Ведение книги продаж – Регистрация счетов фактур на аванс).
Документ «Счет-фактура выданный» с признаком «На аванс» регистрирует следующие движения в системе:
Бухгалтерскую проводку Дт76.АВ Кт 68.02 на сумму НДС с аванса
Запись в регистр «НДС продажи» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга продаж».
Повторюсь, в случае изменений взаиморасчетов в том периоде, за который уже была выполнена обработка «Регистрация счетов-фактур на аванс», необходимо перевыполнить обработку, причем, в программе реализована возможность не перенумеровывать ранее сформированные документы (это важно, если мы уже распечатали ранее выписанные счета-фактуры).
6. Вычет Н ДС с авансов полученных
Ранее начисленные суммы НДС с авансов подлежат вычету в том периоде, в котором произошел зачет аванса (дебетовый оборот по счету 62.02). Для регистрации вычета НДС с авансов полученных необходимо создать документ (Покупка – Ведение книги покупок – Формирование записей книги покупок) и заполнить закладку «Вычет НДС с полученных авансов» .
Документ «Формирование записей книги покупок» регистрирует следующие движения по НДС с полученных авансов в системе:
Бухгалтерская проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС зачтенных в этом периоде авансов
Запись в регистр «НДС Покупки» – именно на основании данных этого регистра формируется отчет «Книга покупок».
7. Сопо ставление остатков 62.02 и 76.АВ
Если НДС с полученных авансов был исчислен верно, а также был верно принят к вычету НДС с зачтенных авансов, то кредитовый остаток 62.02 * ставку НДС должен быть равен дебетовому остатку 76.АВ.
Для сопоставления остатков 62.02 и 76.АВ можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость» по каждому из счетов и сравнить суммы остатков 76.АВ с теми, которые получаются при ручном расчете НДС на основании счета 62.02.
Нашей компанией разработан специализированный отчет, помогающий сопоставить остатки счетов 62.02 и 76.АВ. Для приобретения отчета необходимо обратиться на электронный адрес [email protected] Мордвин Сергей, "Простые решения",
Специалист-консультант, преподаватель ЦСО
Дубинянская Е.Н.
,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа »
Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.
Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.
Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.
Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914, Правила).
1. выставить или получить счет-фактуру;
2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;
3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;
4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за .
Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.
Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, - составлением уточненной налоговой декларации).
Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.
Ошибки в счете-фактуре.
Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/896@). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).
В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке - в период их получения.
В Письме Минфина от 27.07.2006г. № 03-04-09/14 указано, что такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д.
Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.
Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.
Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.
Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.
Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).
Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна - аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая - правильная запись (со знаком «плюс»).
Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.
Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).
Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.
После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.
В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:
Способом дополнительных бухгалтерских записей;
Методом «красного сторно».
Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.
Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.
Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.
Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.
В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.
Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.
Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).
Рассмотрим примеры.
Пример 1 .
Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2007г. выявил ошибку в счете-фактуре от 25.09.2007г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2007г. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу писчую - 450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.
1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.
На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.
2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.
Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. - на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.
В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:
Д 62 К 90-1 – 25 000 руб. - отражена выручка от продажи писчей бумаги покупателю – ООО «Ласточка» в количестве 100 пачек;
Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;
Д 62 К 90-1 – 20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) - увеличена сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);
Д 90-1 Кредит .НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) - доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:
Д 62 К 90-1 – сторно 25 000 руб. - сторнирована сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);
Д 62 К 90-1 – 45 000 руб. - отражена выручка от продажи писчей бумаги фактическая (исправлена ошибка);
Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;
Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. - отражена сумма НДС к уплате в бюджет.
Пример 2.
В январе 2008 г. бухгалтером ООО «Карандаш» выявлено, что в декабре 2006 г. (!) не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2006г.
Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.
Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.
Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, - января 2008 г.
Январь 2008г.
Д 62 К 91.1 – отражен доход (выручка), относящийся к прошлым периодам – 118 000 руб.
Д 91.1 К 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи товаров – 18 000 руб.
Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.
Пример 3.
Обратимся к условиям примера 1 - Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.
ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).
В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:
Д 41 К 60 – 21 186,44 руб. - отражена стоимость бумаги, приобретенной у ООО «Товары для офиса»;
Д 19 К 60- 3 813,56 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. - принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;
Д 41 К 60 – 16 949 руб. (45 000 – 25 000 руб. – 6 864,41 руб.) - увеличена стоимость бумаги, приобретенной у поставщика (основание - исправленная от 25.09.2007г.);
Д 19 К 60 – 3 051 руб. (6 864,41 руб.- 3 813,56 руб.) - увеличена сумма НДС по бумаге (основание - исправленный счет-фактура);
Д 68 К 19 – 3 051 руб. - принята к вычету дополнительная сумма НДС.
Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».
После выхода из декретного отпуска (4 кв. 2012—1 кв. 2015) я обнаружила, что и.о. главного бухгалтера при расчете НДС не начисляла НДС с авансов и соответственно, не делала вычет при совершении отгрузки товара. В моем случае, что правильнее сделать? Начислить все авансы с оплат покупателей за все предыдущие кварталы и сделать вычеты и сдать уточненки за 4 квартал 2012 -1 квартал 2015 гг.? Или подать уточненки в сентябре 2015 года только за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, так как на вычет у меня право по новым правилам только 1 год. Или 1 год касается только вычетов по счетам-фактурам от поставщиков? Если ТОЛЬКО подавать уточненки за 3, 4 кв. 2014 и 1 кв. 2015, получается, я должна списать весь "зависший" НДС с авансов со счета 76АВ? Помогите понять, как на данную ситуацию посмотрит налоговая инспекция и что сделать, чтобы минимизировать налоговые риски компании?
Ответ
По-нашему мнению, организация должна, во избежание грубого нарушения правил учета, начислить НДС с предоплаты, оформить счета-фактуры и, подать уточненные декларации, начиная с 4 квартала 2012 года и заканчивая 1 кварталом 2015 года.
Необходимость оформления счета-фактуры при получении аванса содержится в пункте 3 статьи 168 НК РФ. По мнению налоговиков, организация должна определять налоговую базу по НДС дважды: на момент предоплаты и на дату отгрузки (п. 14 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790). Штраф за грубое нарушение правил учета за 1 квартал составляет 10 000 рублей, а за несколько кварталов, то на 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Необходимость выписать счета-фактуры на аванс за этот период еще обусловлено сроком для проведения выездной проверки — 3 года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если инспекция обнаружит занижение налоговой базы по НДС с сумм авансов, то доначисления налога не избежать. А вот в вычетах проверяющие могут отказать, если счетов-фактур на предоплату не будет (подп. 1—4 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 166, п.п.1, 2 ст. 171 НК РФ).
Начислить «авансовый» НДС и заявить его к возмещению нужно в том налоговом периоде, когда прошла соответствующая хозяйственная операция, то есть на дату поступления денег от покупателей, реализации или возврата предоплаты. Перенести вычет по НДС с авансов на более поздние кварталы нельзя. Так считает Минфин России (письма от 21.07.15 № 03-07-11/41908, от 09.04.15 № 03-07-11/20290).
При подаче уточненных налоговых деклараций организации следует обратить внимание на то, что при их одновременной подаче как к уплате, так и к возмещению недоимка может отсутствовать. Если недоимка все же будет, то организации безопаснее уплатить налог и пени за периоды нарушения срока уплаты в бюджет «авансового» НДС, полученного в рассматриваемых кварталах 2012—2015 годов. В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ компания освобождается от ответственности за неуплату налога, если до подачи «уточненки» недостающая сумма налога уплачена.
Если организация решит сдать декларации только за 2014 год и 1 квартал 2015 года, то оставшийся на счете 76 «НДС с авансов полученных» НДС возместить не получиться (п.8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/635).